会计制度和所得税制度下收入差异分析

会计制度和所得税制度下收入差异分析

责任编辑:曹丰良  文章来源:  点击数:  更新时间:2011/3/2 10:42:21

  《企业所得税法实施条例》明确,收入是指企业在经营活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入,包括销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入和其他收入。也就是说,税法上的收入包括会计上的收入和利得两部分。会计制度和所得税制度的收入会产生差异,这些差异主要体现在递延收入、视同销售收入、预售收入等方面,企业汇算清缴时要注意进行相关纳税调整。

  递延收入

  《国家税务总局关于企业政策性搬迁或处置收入有关企业所得税处理问题的通知》(国税函[2009]118号)规定,搬迁收入或处置收入暂不计入企业当年应纳税所得额,可以5年递延处理。《财政部、国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》(财税[2009]59号)规定,企业债务重组确认的应纳税所得额占该企业当年应纳税所得额50%以上,可以在5个纳税年度的期间内,均匀计入各年度的应纳税所得额。居民企业以其拥有的资产或股权向其100%直接控股的非居民企业进行投资,其资产或股权转让收益如选择特殊性税务处理,可以在10个纳税年度内均匀计入各年度应纳税所得额。对于上述事项,会计处理与税务处理往往不一致,企业如果选择了纳税递延的处理,则涉及纳税调整。例如,2009年某企业按照政府要求搬迁,处置资产收入7500万元,会计上一次性计入收入,税收上则可以在5年内递延处理,每年计入应税所得额1500万元,2009年缴纳企业所得税=1500×25%=375(万元)。剩余的收入在以后4年内计入应税所得额,缴纳企业所得税

  视同销售收入

  视同销售收入即按照会计准则规定不确认收入,但按照税法规定应确认收入的资产处置行为。《企业所得税法实施条例》第二十五条及《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》(国税函[2008]828号)第二条规定,企业发生非货币性资产交换,以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的,应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务,但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。即资产移送导致资产所有权属发生改变的,不属于内部处置资产,应按规定视同销售确定收入。例如,某企业将外购存货20万元用于市场推广,会计上不计收入,计算企业所得税时要视同销售处理,应缴纳企业所得税=20万元×25%=5万元。但对于货物在同一法人实体内部的转移,如用于在建工程、管理部门、分公司等不作视同销售行为,不需要计算缴纳企业所得税

  预售收入

 

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